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货币单位选样法更适用于那些很可能包含有意扩大金额错误的总体由于采用该方法,金额小的项目被抽取的可能性也小,因此,它不易发现总体中那些包含有意缩小金额错误的项目

为了保证货币单位选样工作的质量,可以在选择样本工作结束后按下列公式进行验算:

如果经过验证发现抽取的样本数量不够,需按照规定的抽样间距通过被查账总体构成项目的循环累计加总,增加总样本造成抽取样本数量不足的原因,往往是查账人员在计算中少计了账面金额(如将45 000元计为4 500元),使得该选中的项目未被选出鉴于这种差错系偶然造成,因此不需要为更正错误而重新返工,只要求将需要的样本数量补足

 

在查账工作中,通常是以金额作为分层的标识例如,对库存材料进行查账时,按照各类材料期末账面余额的大小将其划分为若干层,每层中再按一定的选样方法抽取若干种材料进行检查6-5是一个分层的简单示例。

6-5  分层的简单示例

期末账面余额

检查数量

选样方法

500元以下

5005 000

5 000元以上

  5%

 25%

100%

随机数表法

随机数表法

判断选样法

在主管局对下属企业进行专项查账时,可以将企业按照所有制、企业规模、行业特征进行分类,然后再从每个类型中抽取若干企业进行调查在分层或分类时,必须明确规定各层界限,避免在划分时产生混淆,而且划分的层次不宜过多

分层选样法是一种既能够提高样本代表性,又不致给抽样检查结果带来偏差的限制性随机选样方法由于通过划分层次,各层次中项目之间差异程度相对缩小,比较容易抽出有代表性的样本,因此它是一种行之有效的方法,尤其适用于总体复杂、总体各项目之间差异较大、项目数量较多的情况

 

6.5.4.2  均值估计法

在变量抽样中,通过抽查确定样本的平均值来推断总体的平均值及总值的统计抽样技术,称为均值估计法它可以用来验证账户余额或发生额的正确性当查账人员无法获得被查账总体数值或对被查单位提供的数字根本不可信赖时,此种方法仍可使用但是,应用这种方法时,计算标准差的工作量比较大因为均值估计法中,标准差的计算需要考虑初始样本或总体中的每个项目的数值下面举例说明均值估计法中标准差的计算方法

已知计算样本标准差的公式为:

为了计算上的方便,可将其变换成下列形式:  

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假设抽取10个初始样本计算(一般不应少于30个,这里只是为了举例方便),具体的资料和计算过程如表6-19所示。

6-19  具体的资料和计算过程

样本项目

账面记录或审定值xi

xi2

 1

 2

 3

 4

 5

 6

 7

 8

 9

10

  100

   50

  300

1 000

20

500

2 500

10

30

60

10 000

2 500

90 000

1000 000

400

250 000

6 250 000

100

900

3 600

合计

4 570

7 607 500

均值估计法在实质性测试中应用的范围很广,在不同的审查目标和环境条件下,有着不同的内容和表现形式

1.以验证账面记录正确性为基本目标

【例6-7  某查账人员准备检查某企业产成品20××年1231日账面余额的正确性,该账户账面余额为30万元经初步检查,产成品库存期末数量为900台,拟以“台作为样本单位;根据制定的抽样查账的计划,抽样结论可靠程度为95%;估计被查账总体中不包含任何错误,确定的抽样误差与重要性指标相同,为15 000元;随机抽取30个初始样本,计算得估计标准差为140

根据上述抽查目标和估计的参数,查账人员计算出所需要的样本规模:

然后,查账人员采用随机数表法选取209台产品,通过检查计算,确定这209台产品总成本为67 575.97元,标准差为132元,平均值为323.33